葛长银：工资和年终奖怎样发最省税？

　　中新经纬客户端12月30日电 题：《葛长银：工资和年终奖怎样发最省税？》

　　作者 葛长银(中国农业大学会计系副教授、中新经纬特约专家)

　　2019年1月1日实施的个税新政，“礼包”越来越大，除了将免征额提高到5000元，还增加6个专项附加扣除，财税[2018]164号又明确：“居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。”年终奖优惠政策不但延续三年，还不并入综合所得，对部分纳税的工薪族来说，几乎等于“减半征收”。

　　再好的政策也须落实到位才能享受，工薪族要想在依法纳税的同时也争取拿到手最多，就必须进行薪酬方案设计。为引导合法纳税、依法节税，笔者给大家分享一个系统的工资节税方案，这也是笔者给企业做的一个筹划案例，其主要筹划方法是把员工年收入分为“月工资”和“年终奖”两部分发放。因6个专项附加扣除不是人人都能享受到，也为了方便计算，我们就以5000元免征额为基本扣除项目，依据新的税率表(见表1)，选择11个临界点上的年薪收入群体，计算“分开发”的节税效益，并提醒操作时需要注意的事项。

　　1.年薪132000元的群体，要设计成每月工资发放8000元(全年96000元)，年终奖发放36000元。

　　每月8000元工资减除5000元免征额为3000元，适用3%的税率，月纳税90元(3000×3%)，年纳税1080元；年终奖36000元除12个月为3000元，同样适用3%的税率计税，纳税1080元(36000×3%)；合计纳税2160元(1080+1080)。

　　如果132000元全部当作月工资发放，每月发11000元，按6000元计税，适用税率为10%，月纳税390元(6000×10%-210)，全年纳税4680元(390×12)。

　　分开发放节税2520元(4680-2160)，减负53.85%，超过一半，对这个收入群体来说无疑等于“减半征收”。

　　2.年薪240000元的群体，要设计成每月工资发放17000元(全年204000元)，年终奖发放36000元。

　　每月17000元减除5000元的免征额，按12000元及10%的税率计税，月纳税990元(12000×10%-210)，年纳税11880元；年终奖36000元除12个月为3000元，适用3%的税率，纳税1080元(36000×3%)；合计纳税12960元(11880+1080)。

　　如果240000元全部当作月工资发放，每月发20000元，要按15000元及20%的税率计税，月纳税1590元(15000×20%-1410)，全年纳税19080元(1590×12)。

　　分开发放节税6120元(19080-12960)，减负32.08%，节约了将近三分之一。

　　3.年薪348000元的群体，要设计成每月工资发放17000元(全年204000元)，年终奖发放144000元。

　　每月17000元减除5000元的免征额，按12000元及10%的税率计税，月纳税990元(12000×10%-210)，年纳税11880元；年终奖144000元除12个月为12000元，适用10%的税率计税，纳税14190元(144000×10%-210)；合计纳税26070元(11880+14190)。

　　如果348000元全部当作月工资发放，每月发29000元，要按24000元及20%的税率计税，月纳税3390元(24000×20%-1410)，全年纳税40680元(3390×12)。

　　分开发放节税14610元(40680-26070)，减负35.91%，节税超过了三分之一。

　　4.年薪504000元的群体，要设计成每月工资发放30000元(全年360000元)，年终奖发放144000元。

　　每月30000元减除5000元的免征额，为25000元，适用20%的税率，月纳税3590元(25000×20%-1410)，年纳税43080元；年终奖144000元除12个月为12000元，适用10%的税率，纳税14190元(144000×10%-210)；合计纳税57270元(43080+14190)。

　　如果504000元全部当作月工资发放，每月发42000元，按37000元计税，适用税率为30%，月纳税6690元(37000×30%-4410)，全年纳税80280元(6690×12)。

　　分开发放节税23010元(80280-57270)，减负28.66%，节税额超过2.3万元。

　　5.年薪660000元的群体，要设计成每月工资发放30000元(全年360000元)，年终奖发放300000元。

　　每月30000元减除5000元的免征额，按25000元及20%的税率计税，月纳税3590元(25000×20%-1410)，年纳税43080元；年终奖300000元除12个月为25000元，适用20%的税率计税，纳税58590元(300000×20%-1410)；合计纳税101670元(43080+58590)。

　　如果660000元全部当作月工资发放，每月发55000元，按50000元计税，适用税率为30%，月纳税10590元(50000×30%-4410)，全年纳税127080元(10590×12)。

　　分开发放节税25410元(127080-101670)，减负20.00%，节税两成，但节税额超过2.5万元。

　　6.年薪780000元的群体，要设计成每月工资发放40000元(全年480000元)，年终奖发放300000元。

　　每月40000元工资减除5000元的免征额，为35000元，适用25%的税率，月纳税6090元(35000×25%-2660)，年纳税73080元；年终奖300000元除12个月为25000元，适用20%的税率计税，纳税58590元(300000×20%-1410)；合计纳税131670元(73080+58590)。

　　如果780000元全部当作月工资发放，每月发65000元，按60000元计税，适用税率为35%，月纳税13840元(60000×35%-7160)，全年纳税166080元(13840×12)。

　　分开发放节税34410元(166080-131670)，减负20.72%，节税两成多，但节税额超过3.4万元。

　　7.年薪900000元的群体，要设计成每月工资发放40000元(全年480000元)，年终奖发放420000元。每月40000元工资减除5000元的免征额，为35000元，适用25%的税率，月纳税6090元(35000×25%-2660)，年纳税73080元；年终奖420000元除12个月为35000元，适用25%的税率计税，纳税102340元(420000×25%-2660)；合计纳税175420元(73080+102340)。

　　如果900000元全部当作月工资发放，每月发75000元，按70000元计税，适用税率为35%，月纳税17340元(70000×35%-7160)，全年纳税208080元(17340×12)。

　　分开发放节税32660元(208080-175420)，减负15.70%，尽管节税率只有一成半，但节税额超过了3.2万元。

　　8.年薪1140000元的群体，要设计成每月工资发放60000元(全年720000元)，年终奖发放420000元。

　　每月60000元工资减除5000元的免征额，为55000元，适用30%的税率，月纳税12090元(55000×30%-4410)，年纳税145080元；年终奖420000元除12个月为35000元，适用25%的税率计税，纳税102340元(420000×25%-2660)；合计纳税247420元(145080+102340)。

　　如果1140000元全部当作月工资发放，每月发95000元，按90000元计税，适用税率为45%，月纳税25340元(90000×45%-15160)，全年纳税304080元(25340×12)。

　　分开发放节税56660元(304080-247420)，减负18.63%，尽管节税率不到两成，但节税额超过5.6万元。

　　9.年薪1380000元的群体，要设计成每月工资发放60000元(全年720000元)，年终奖发放660000元。

　　每月60000元工资减除5000元的免征额，为55000元，适用30%的税率，月纳税12090元(55000×30%-4410)，年纳税145080元；年终奖660000元除12个月为55000元，适用30%的税率计税，纳税193590元(660000×30%-4410)；合计纳税338670元(145080+193590)。

　　如果1380000元全部当作月工资发放，每月发115000元，按110000元计税，适用税率为45%，月纳税34340元(110000×45%-15160)，全年纳税412080元(34340×12)。

　　分开发放节税73410元(412080-338670)，减负17.81%，尽管节税率不到两成，但节税额超过7.3万元。

　　10.年薪1680000元的群体，要设计成每月工资发放85000元(全年1020000元)，年终奖发放660000元。

　　每月85000元工资减除5000元的免征额，为80000元，适用35%的税率，月纳税20840元(80000×35%-7160)，年纳税250080元；年终奖660000元除12个月为55000元，适用30%的税率计税，纳税193590元(660000×30%-4410)；合计纳税443670元(250080+193590)。

　　如果1680000元全部当作月工资发放，每月发140000元，按135000元计税，适用税率为45%，月纳税45590元(135000×45%-15160)，全年纳税547080元(45590×12)。

　　分开发放节税103410元(547080-443670)，减负18.90%，节税率接近两成，节税额超过10万元。

　　11.年薪1980000元的群体，要设计成每月工资发放85000元(全年1020000元)，年终奖发放960000元。

　　每月85000元工资减除5000元的免征额，为80000元，适用35%的税率，月纳税20840元(80000×35%-7160)，年纳税250080元；年终奖960000元除12个月为80000元，适用35%的税率计税，纳税328840元(960000×35%-7160)；合计纳税578920元(250080+328840)。

　　如果1980000元全部当作月工资发放，每月发165000元，按160000元计税，适用税率为45%，月纳税56840元(160000×45%-15160)，全年纳税682080元(56840×12)。

　　分开发放节税103160元(682080-578920)，减负15.12%，节税率一成半，但节税额超过10万元。

　　从上述11个临界点工资收入的节税效果可以看出，适用低档税率的薪酬节税率最高，可超过一半，但节税额相对较低；适用高档税率的薪酬节税率不高，但节税额可观。总之都有效益。为方便使用，我们列为表2所示：

　　几点补充说明如下：

　　(1)本节税方案的核心是依据员工工资的全年预计数，跟月工资和年终奖进行“低税率搭配”，方法比较灵活，单位要依据自身的实际情况活学活用。

　　(2)节税方案列举的都是工资临界点，在实操中大于临界点的“零头”，企业人力资源部门或财务部门可以据实酌情处理。

　　(3)如果年薪超过了198万元，比如超过了几万，超过部分要放到每月工资里去发，因为6个专项附加扣除政策还没用上，但年终奖要固定在96万这个临界点上，不然增加1元，也会让适用税率从35%上升到45%。

　　(4)如果年收入超过很多，比如300万，也可以依据企业内部管理规定，通过“递延收入”的形式，把部分收入规划到“将45%税率降到35%”的税改后发放。现在工资强调收付实现制，拿到手的工资必须纳税。

　　(5)依据财税[2018]164号，年终奖要在当年发放，才能算作当年收入，这个条款在2021年尤其要注意，超过164号文规定的“2021年12月31日”，年终奖要并入综合所得计税；本方案到时也自动失效。

　　(6)个税新政实施后的综合所得汇算清缴也存在一个纳税临界点问题，但要等待汇算清缴方法出台后，我们再另行撰文探讨。(中新经纬APP)

葛长银

　　中新经纬版权所有，未经书面授权，任何单位及个人不得转载、摘编或以其它方式使用。本文不代表中新经纬观点。