财务诡计：上市公司会计差错形成手法揭秘(3)

　　据公告，重庆证监局对福安药业下发警示函，原因为结构性存款账务处理不准确。2013年8月，福安药业在招商银行办理了1亿元“结构性存款”业务，该项业务没有作为理财产品进行确认、计量并履行相应的审批程序，而是在银行存款中进行核算，导致公司截至2013年12月31日的资产负债表列报不准确。

　　招商银行官网显示，结构性存款可以分别与汇率、利率或者黄金价格等其他标的物等挂钩。与汇率挂钩是需要投资者根据对某种货币汇率波动的把握，通过期权组合，在承担一定利息损失风险的前提下，以争取获得比定期存款利率更高的收益率；与利率挂钩则是与LIBOR(伦敦同业拆借利率)、HIBOR(香港银行同行业拆借利率)挂钩，是投资者基于对短期利率未来走势的预期而进行的较长期限的管理；黄金价格等其他标的物则需要投资者对标的物的波动趋势有深入的了解，判断失误将会导致收益率的降低。

　　记者还注意到，2013年福安药业更改了费用资本化的会计政策，致使研发支出资本化金额占净利润比例大幅上涨数倍。

　　福安药业称，注射用制剂一直占据着重要的地位，而口服制剂所占比重较小，两类产品的研发支出一直全部费用化。福安药业解释，全部费用化源于公司缺乏对于口服制剂研发项目在开发阶段各节点何时能够满足开发费用资本化条件，缺少必要的经验及数据支持。

　　不过，福安药业更改会计政策的对象不是地位重要、比重较大的注射用制剂，而是口服制剂产品。2013年年报显示，福安药业研发支出资本化金额增至1413万元，占当期净利润比例达36.61%，而2011年和2012年该比例为12.47%、7.86%。

　　值得一提的是，除了青鸟华光之外，会计差错经常出现在被实施风险警示的公司。今年以来，*ST锌业、*ST贤成、*ST国创、*ST超日等公司均发布了会计差错变更公告。

　　其中，资产负债表的其他应收账款科目，成为上市公司不正常的重大资金流出的暗箱，特别是ST类公司的资金经常被大股东或者关联方占用。

　　比如，*ST贤成披露，关联方在2012年通过子公司创新矿业的施工单位向其控制的公司划转资金4.5亿元，该款项被关联方占用并且形成损失的可能性很大，全部计提坏账；同时，误将支付的工程预付款作为资金占用计入其他应收款，因此变更为转回增加预付账款1.21亿元、减少其他应收款1.21亿元。

　　2014年部分上市公司会计差错一览

　　证券代码 公司简称 公告日期 主要差错

　　002535 林州重机 2014-11-19 连续2年将退货事项确认为其他业务收入，未提转固资产折旧

　　600804 鹏博士 2014-10-24 经营性现金流与投资性现金流项目存在归类混淆和列示错误

　　300194 福安药业 2014-10-10 1亿元结构性存款未履行审批和错误列示为货币资金

　　600677 航天通信 2014-9-30 虚构交易和未提转固资产折旧，2007年也曾虚构交易遭财政部处理

　　002306 中科云网 2014-8-30 收入确认不当，调减营业收入3418.8万元、调减净利润1649.57万元

　　600966 博汇纸业 2014-8-20 货币资金及票据所涉业务未进行账务处理，大股东及关联方累计占款百亿

　　000701 厦门信达 2014-8-5 项目尚未开工建设，3000万元补贴一次性计入当期损益不规范

　　000610 西安旅游 2014-8-4 延期确认补偿款收入、前期重大会计差错更正的会计处理不当

　　300086 康芝药业 2014-4-11 一家子公司部分收入不符合确认原则，一家子公司未确认销售费用

　　600293 三峡新材 2014-4-11 少计原材料成本，调减2011年和2012年营业成本7581.68万元、1567.73万元

　　300277 海联讯 2014-4-29 部分项目合同收入不符合确认原则，少提应收账款坏账准备

　　600076 青鸟华光 2014-4-28 子公司股权转让收益帮助公司盈利脱帽，遭证监会调查暂时转入资本公积

　　600381 *ST贤成 2014-4-28 参股公司全额计提商誉减值准备或资产减值损失，子公司划转资金计提坏账等

　　600145 *ST国创 2014-4-28 数亿元资金往来没有纳入公司账务进行核算、不对外进行披露

　　000751 *ST锌业 2014-6-24 收到退款，调增2013年资产减值损失4936万元；调增2012年净利润1.58亿元

　　数据来源：公开信息 杨苏/制表